So sánh kê khai thuế theo phương pháp trực tiếp và GTGT được khấu trừ

Từ ngày 01/01/2014, khi luật số 31/2013/QH13 có hiệu lực, rất nhiều các Doanh nghiệp rơi vào trường hợp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.

    Kế toán được làm quen nhiều với việc hạch toán, và kê khai thuế theo phương pháp khấu trừ, khi chuyển sang phương pháp trực tiếp, kế toán “lúng túng” không biết hạch toán như thế nào? Và kê khai ra làm sao?

Trong bài viết này, Trung tâm đào tạo kế toán ASA Việt Nam sẽ hướng dẫn chi tiết các bạn việc hạch toán, và kê khai thuế theo phương pháp trực tiếp, và so sánh cho các bạn, giữa việc hạch toán, và kê khai thuế theo phương pháp khấu trừ và trực tiếp, thì phương pháp nào phải “nộp” nhiều tiền thuế hơn các bạn nhé.

    Trung tâm đào tạo kế toán ASA Việt Nam là Doanh nghiệp mới thành lập trong năm 2014, và không thực hiện đầu tư, mua sắm TSCĐ, máy móc thiết bị có giá trị từ 1 tỷ đồng trở lên, nên thuộc diện phải tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp (Theo điểm c khoản 3 điều 12 của Thông tư số 219/2013/TT-BTC)

    Ngày 15/01/2014, Trung tâm đào tạo kế toán ASA mua bàn Xuân Hòa của Công ty Nội thất Hòa Phát, chi tiết như sau:

Khi nhận được hóa đơn, Kế toán Trung tâm đào tạo kế toán ASA Việt Nam hạch toán như sau:

        Nợ TK 156: 141.625.000 (Bao gồm cả thuế GTGT 10%)

            Có TK 331: 141.625.000

    (Trung tâm đào tạo kế toán ASA Việt Nam tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, và hạch toán vào giá nhập hàng hóa)

    Ngày 20/01/2014, Trung tâm đào tạo kế toán ASA Việt Nam xuất bán bàn Xuân Hòa cho Công ty TNHH Nguyệt Ánh, chi tiết như sau:

(Trung tâm đào tạo kế toán ASA Việt Nam tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hóa đơn xuất bán không có thuế GTGT)

Kế toán Trung tâm đào tạo kế toán ASA Việt Nam hạch toán như sau:

Bút toán 1: Phản ánh Giá vốn:    Nợ TK 632: 141.625.000

                                                             Có TK 156: 141.625.000

Bút toán 2: Phản ánh Doanh thu:    Nợ TK 131: 158.750.000

                                                                  Có TK 511: 158.750.000

Bút toán 3: Ghi nhận thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp sẽ làm giảm doanh thu trong kỳ)

                                               Nợ TK 511: 1.587.500

                                                      Có TK 3331: 1.587.500

Xác định số thuế GTGT phải nộp như sau:    Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu x tỷ lệ %

Trong đó:

+ Doanh thu là tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ ghi trên hóa đơn bán hàng

+ Tỷ lệ %: Được quy định cụ thể theo từng hoạt động (Chi tiết tại phụ lục ban hành kèm theo thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ trưởng Bộ tài chính). Trong trường hợp này, Trung tâm đào tạo kế toán ASA Việt Nam bán buôn bàn Xuân Hòa, và tỷ lệ % là 1%.

Số thuế GTGT phải nộp: 158.750.000 x 1% = 1.587.500

Ngày 31/01/2014, Kế toán Trung tâm đào tạo kế toán ASA Việt Nam thực hiện các bút toán kết chuyển cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh:

+ Kết chuyển doanh thu thuần:    Nợ TK 511: 157.162.500

                                                            Có TK 911: 157.162.500

(Doanh thu thuần = Doanh thu – Các khoản giảm trừ = 158.750.000 - 1.587.500 = 157.162.500)

+ Kết chuyển giá vốn hàng bán:    Nợ TK 911: 141.625.000

                                                              Có TK 632: 141.625.000

Lợi nhuận trước thuế = Tổng doanh thu – Tổng chi phí:  = 157.162.500 - 141.625.000  = 15.537.500

Thuế TNDN phải nộp = LN trước thuế x Thuế suất thuế TNDN:   = 15.537.500 x 22% = 3.418.250

+ Hạch toán ghi nhận chi phí thuế TNDN phải nộp:        Nợ TK 8211: 3.418.250

                                                                                                     Có TK 3334: 3.418.250

+ Kết chuyển chi phí thuế TNDN phải nộp:        Nợ TK 911: 3.418.250

                                                                                     Có TK 8211: 3.418.250

Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận trước thuế - Thuế TNDN phải nộp

                                     = 15.537.500 - 3.418.250 = 12.119.250

    + Kết chuyển lãi:        Nợ TK 911: 12.119.250

                                             Có TK 4212: 12.119.250

        Với số liệu như trên, các bạn đã làm xong công việc của kế toán, và giờ chúng ta sẽ kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, các bạn kê khai từng bước theo hướng dẫn nhé:

•    Bước 1: Đăng nhập vào phần mềm HTKK 3.2.3

 Nhập MST và nhấn chọn đồng ý

•    Bước 2: Chọn tờ khai thuế GTGT TT trên doanh thu (04/GTGT)

 Chọn tờ khai GTGT TT trên doanh thu (04/GTGT)

•    Bước 3: Chọn kỳ tính thuế

   Chọn tờ khai thuế theo tháng    Chọn phụ lục PL04-1/GTGT       Chọn TK lần đầu

•    Bước 4: Kê khai hóa đơn bán hàng tại PL 04-1/GTGT

Tại phụ lục 04-1/GTGT, hàng hóa của các bạn thuộc đối tượng áp dụng thuế suất là bao nhiêu, các bạn sẽ kê tại mục tương ứng. Trong tình huống trên, hàng hóa bán ra của Trung tâm đào tạo kế toán ASA Việt Nam thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 1%, các bạn kê khai tại mục số 2. Phân phối, cung cấp hàng hóa áp dụng thuế suất 1%. (Chi tiết về thuế suất các bạn xem tại phụ lục ban hành kèm theo thông tư 219/2013/TT-BTC)

•    Bước 5: Số liệu tại Phụ lục PL 04-1/GTGT sẽ tự động lấy lên tờ khai 04/GTGT

Như vậy, Trung tâm đào tạo kế toán ASA Việt Nam đã hướng dẫn các bạn hạch toán và kê khai thuế GTGT đối với trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, đã tính ra được số thuế GTGT và thuế TNDN phải nộp.

    Vẫn số liệu đó, chúng ta sẽ tính thuế GTGT phải nộp và thuế TNDN phải nộp, nếu Trung tâm đào tạo kế toán ASA tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, để so sánh giữa hai phương pháp tính thuế, phương pháp nào phải nộp thuế nhiều hơn các bạn nhé.

Ngày 15/01, mua bàn Xuân Hòa, kế toán hạch toán:        Nợ TK 156: 128.750.000

                                                                                            Nợ TK 133:   12.875.000

                                                                                                Có TK 331: 141.625.000

Ngày 20/01, khi xuất bán bàn Xuân Hòa, kế toán hạch toán:

        Nợ TK 632: 128.750.000

            Có TK 156: 128.750.000

        Nợ TK 131: 174.625.000

            Có TK 511: 158.750.000

            Có TK 3331: 15.875.000

Ngày 31/01, kết chuyển thuế GTGT, và kết chuyển các bút toán cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh:

+ Kết chuyển thuế GTGT:

Xác định thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

                                                      = 15.875.000 – 12.875.000 = 3.000.000

        Nợ TK 3331: 12.875.000

            Có TK 133: 12.875.000

+ Kết chuyển doanh thu:        Nợ TK 511: 158.750.000

                                                      Có TK 911: 158.750.000

+ Kết chuyển giá vốn:        Nợ TK 911: 128.750.000

                                                 Có TK 632: 128.750.000

Lợi nhuận trước thuế = Tổng doanh thu – Tổng chi phí

                    = 158.750.000 – 128.750.000 = 30.000.000

Thuế TNDN phải nộp = LN trước thuế x Thuế suất thuế TNDN

                     = 30.000.000 x 22% = 6.600.000

+ Hạch toán chi phí thuế TNDN phải nộp:        Nợ TK 8211: 6.600.000

                                                                                    Có TK 3334: 6.600.000

+ Kết chuyển chi phí thuế TNDN        Nợ TK 911: 6.600.000

                                                                    Có TK 8211: 6.600.000

Lợi nhuận sau thuế = LN trước thuế - Thuế TNDN phải nộp

                 = 30.000.000 – 6.600.000 = 23.400.000

+ Kết chuyển lãi:        Nợ TK 911: 23.400.000

                                        Có TK 4212: 23.400.000

    Trung tâm đào tạo kế toán ASA Việt Nam đã hướng dẫn các bạn hạch toán, và xác định số thuế phải nộp của cả 2 phương pháp tính thuế, chúng ta sẽ so sánh số thuế phải nộp của 2 phương pháp này

Nhìn vào bảng so sánh trên, các bạn có thể thấy, nếu DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, số thuế GTGT phải nộp, và thuế TNDN phải nộp sẽ nhỏ hơn doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Tuy nhiên, lợi nhuận sau thuế của DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp lại nhỏ hơn lợi nhuận sau thuế của DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

Có rất nhiều kế toán, có những nhìn nhận về 2 phương pháp tính thuế GTGT, đó là:

+Tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, và khi xuất hóa đơn đầu ra thì phải nộp thuế GTGT.

+Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, và khi xuất hóa đơn đầu ra, nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì không phải nộp thuế GTGT.

Và các bạn đưa ra kết luận: Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có lợi hơn Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.

    Các bạn nhìn nhận như vậy, chỉ đúng về thuế GTGT, nhưng ngoài thuế GTGT, Doanh nghiệp còn phải nộp thuế TNDN. Và trong tình huống trên, các bạn dễ dàng nhận thấy, đối với trường hợp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ,  nhưng được ghi nhận vào chi phí, và số thuế GTGT phải nộp được ghi nhận giảm doanh thu. Vừa tăng chi phí, vừa giảm doanh thu, dẫn đến lợi nhuận  trước thuế giảm, và thuế TNDN phải nộp giảm.

    Để xem xét nên lựa chọn tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hay phương pháp trực tiếp, các bạn xem cụ thể tại Doanh nghiệp của các bạn nhé, và nhớ là xem xét cả về số thuế GTGT và cả về số thuế TNDN phải nộp. Sau đó mới cân đối và mới thấy được nên lựa chọn tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hay phương pháp trực tiếp.

    Hy vọng với bài viết này, các bạn sẽ không còn “lúng túng” trong việc hạch toán, và kê khai thuế đối với DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, và so sánh được giữa DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp với DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ số thuế phải nộp như thế nào?